Delitos contra la Hacienda Pública: cuándo un problema fiscal puede convertirse en delito penal
La Constitución Española, en su artículo 31, dispone que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos mediante un sistema tributario justo; una obligación que también se protege y tutela desde el punto de vista del Derecho penal.
Delitos contra la Hacienda Pública: protección penal del sistema tributario
Los delitos contra la Hacienda Pública constituyen uno de los ejemplos más genuinos de delitos económicos en Derecho penal. Con ellos se trata de proteger no solo el erario público, sino también la política económica y social, con incidencia sobre el ahorro, la inversión, la distribución de la renta nacional y otros bienes jurídicos relevantes.
Hacienda Pública y artículo 305 del Código Penal
El artículo 305 del Código Penal establece que quien, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública, ya sea:
(i) eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener, o ingresos a cuenta; o
(ii) obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios fiscales,
será castigado con la pena de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la cuantía defraudada. Además, perderá la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y el derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un período de tres a seis años, siempre que la cuantía exceda de ciento veinte mil euros.
Hacienda Pública y tipo agravado del artículo 305 bis
Por su parte, el artículo 305 bis del Código Penal indica que el delito contra la Hacienda Pública será castigado con la pena de prisión de dos a seis años, multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas, así como del derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante un período de cuatro a ocho años, cuando la defraudación se cometa concurriendo alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que la cuantía de la cuota defraudada exceda de seiscientos mil euros.
b) Que la defraudación se haya cometido en el seno de una organización o de un grupo criminal.
c) Que se utilicen personas físicas o jurídicas interpuestas, negocios o instrumentos fiduciarios, o paraísos fiscales.
Cómo se determina la cuantía defraudada frente a la Hacienda Pública
Entre otras reglas, a efectos de determinar si la cuantía defraudada constituye delito, cuando se trate de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones periódicas o de declaración periódica, se estará a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración.
Si dichos períodos son inferiores a doce meses, el importe de lo defraudado se referirá al año natural.
Regularización tributaria y delitos contra la Hacienda Pública
No obstante, podría evitarse la sanción desde el punto de vista del Derecho penal si se considera regularizada la situación tributaria.
Esto sucede cuando el obligado tributario haya procedido al completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria antes de que la Administración Tributaria le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias objeto de regularización.
En caso de que tales actuaciones no se hubieran producido, la regularización deberá realizarse antes de que el Ministerio Fiscal interponga querella o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.
Atenuación de la pena en delitos contra la Hacienda Pública
Además, los tribunales podrán imponer la pena inferior en uno o dos grados siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como investigado, el obligado tributario satisfaga la deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos.
FAQ sobre delitos contra la Hacienda Pública
¿Qué son los delitos contra la Hacienda Pública?
Los delitos contra la Hacienda Pública son conductas de defraudación tributaria que afectan al erario público y al correcto funcionamiento del sistema tributario. Se consideran una modalidad de delito económico dentro del Derecho penal.
¿Dónde se regulan los delitos contra la Hacienda Pública?
Se regulan principalmente en el artículo 305 del Código Penal, que contempla el tipo básico del delito fiscal, y en el artículo 305 bis, que recoge determinados supuestos agravados.
¿Cuándo una defraudación a Hacienda puede ser delito?
Una defraudación puede constituir delito cuando la cuantía defraudada excede de 120.000 euros y se produce mediante la elusión del pago de tributos, retenciones o ingresos a cuenta, o mediante la obtención indebida de devoluciones o beneficios fiscales.
¿Qué penas puede conllevar un delito contra la Hacienda Pública?
El tipo básico puede conllevar pena de prisión de uno a cinco años, multa del tanto al séxtuplo de la cuantía defraudada y pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones, ayudas públicas o beneficios fiscales durante un período de tres a seis años.¡
¿Cuándo se aplica el tipo agravado del delito fiscal?
El tipo agravado se aplica, entre otros supuestos, cuando la cuota defraudada supera los 600.000 euros, cuando la defraudación se comete en el seno de una organización o grupo criminal, o cuando se utilizan personas interpuestas, instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales.
¿Qué penas prevé el artículo 305 bis del Código Penal?
El artículo 305 bis prevé pena de prisión de dos a seis años, multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada y pérdida del derecho a obtener subvenciones, ayudas públicas o beneficios fiscales durante un período de cuatro a ocho años.
¿Cómo se calcula la cuantía defraudada?
Cuando se trate de tributos, retenciones, ingresos a cuenta o devoluciones periódicas, la cuantía se determinará atendiendo a lo defraudado en cada período impositivo o de declaración. Si el período es inferior a doce meses, se tomará como referencia el año natural.
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