Ventajas fiscales de los planes de pensiones de empleo

Los planes de pensiones de empleo (también llamados planes de pensiones de empresa) son sistemas de previsión social complementaria promovidos por una empresa a favor de sus empleados, en los que el promotor (la empresa) y, en su caso, los propios trabajadores realizan aportaciones periódicas o extraordinarias a un fondo de pensiones gestionado por una entidad gestora.

Fiscalidad de los planes de prensiones de empleo: marco normativo

Su régimen fiscal está regulado por el Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones (Real Decreto Legislativo 1/2002), la Ley 35/2006 del IRPF, la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades y la Ley General de la Seguridad Social, con las modificaciones introducidas por la Ley 12/2022, de 30 de junio, que impulsó especialmente los planes de empleo simplificados (PPES) para pymes y autónomos.

El legislador ha orientado la política fiscal de los últimos años a favorecer el ahorro colectivo canalizado a través de la empresa frente al ahorro individual puro: mientras el límite deducible de las aportaciones a planes de pensiones individuales se ha reducido hasta los 1.500 euros anuales, el límite adicional aplicable a las contribuciones empresariales se ha ampliado hasta 8.500 euros anuales, elevando el límite conjunto hasta 10.000 euros al año.

Las ventajas fiscales de los planes de pensiones de empleo, tanto para la empresa como para el trabajador, puede ser una buena herramienta de gestión recursos humanos en las compañías, al actuar como una retribución complementaria que incentiva la vinculación a largo plazo con la empresa.

Naturaleza de los planes de pensiones de empleo y límites conjuntos

Resulta necesario distinguir dos conceptos. El primero serían las aportaciones, que son las cantidades que ingresa el propio trabajador con cargo a su patrimonio o salario. Por otro lado están las contribuciones, que son las cantidades que ingresa la empresa promotora a favor del trabajador. Ambas se integran en un límite financiero conjunto anual.

Concepto	Límite anual general (ejercicio 2026)
Aportación individual del trabajador a plan individual o de empleo	1.500 €, o el 30 % de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas, si es menor
Contribución empresarial a plan de empleo (o aportación propia del trabajador igual o inferior a la contribución empresarial)	Hasta 8.500 € adicionales
Límite conjunto aportación + contribución en plan de empleo	Hasta 10.000 € anuales
Autónomos adheridos a planes de empleo simplificados (PEES)	4.250 € adicionales (hasta 5.750 € en total)

Las cantidades aportadas a un plan de pensiones que no hayan podido ser reducidas de la base imponible general del impuesto por insuficiencia de la misma o por exceder del 30% de los rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas, pueden reducirse en los cinco ejercicios siguientes, siempre que hayan respetado los límites máximos de aportación anual.

Tratamiento fiscal para la empresa promotora

Impuesto sobre Sociedades:

Gasto deducible de las contribuciones de empresa

Las contribuciones que la empresa realiza a favor de sus trabajadores a los planes de pensiones de empleo tienen la consideración de gasto fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades, en el período impositivo en que se produce su imputación fiscal, siempre que se cumplan los requisitos generales de deducibilidad de la Ley 27/2014 (LIS): inscripción contable, imputación con arreglo al devengo, correlación con los ingresos y justificación documental.

Estas contribuciones se imputan fiscalmente a cada trabajador partícipe conforme al artículo 14.2 de la LIS, y dicha imputación es la que determina el momento en que el gasto resulta deducible para la empresa.

Al ser un gasto deducible, la aportación reduce la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, generando un ahorro fiscal equivalente al importe aportado multiplicado por el tipo de gravamen aplicable a la entidad (con carácter general el 25 %, o los tipos reducidos que puedan corresponder).

Deducción adicional en la cuota íntegra

Desde el 1 de enero de 2023, y para ejercicios iniciados a partir del 2 de julio de 2022, el artículo 38 ter de la LIS introduce una deducción adicional en la cuota íntegra del 10% de las contribuciones empresariales imputadas a favor de trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros. Cuando la retribución bruta del trabajador iguale o supere dicho importe, la deducción se aplica de forma proporcional, únicamente sobre la parte de la contribución que corresponda hasta ese umbral retributivo.

Esta deducción se suma al efecto de reducción de la base imponible ya descrito en el epígrafe anterior, de modo que el ahorro fiscal total para la empresa puede acercarse, en los tramos retributivos más bajos, a un tercio del importe aportado.

Cotizaciones a la Seguridad Social:

Las contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo no tienen, con carácter general, la consideración de retribución a efectos de cotización en el mismo sentido que un incremento salarial, lo que reduce sustancialmente el coste asociado a las cuotas de la Seguridad Social por contingencias comunes frente a una subida equivalente del salario bruto.

La normativa de Seguridad Social contempla incentivos y bonificaciones específicas en la cotización empresarial vinculados al fomento de estos instrumentos de previsión social complementaria, lo que refuerza el ahorro de costes laborales para la empresa respecto de otras fórmulas retributivas.

Declaración informativa a presentar ante la AEAT

Las contribuciones empresariales a planes de pensiones empleo no se declaran en el modelo 190 anual de retenciones, que se presenta ante la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), al no estar sometidas con carácter general a ingreso a cuenta, sino que se declaran de forma específica en el modelo 345 (Declaración anual de partícipes, aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social).

Resumen del beneficio fiscal para la empresa

Concepto	Efecto fiscal para la empresa
Gasto en el Impuesto de Sociedades	Reduce la base imponible; ahorro proporcional al tipo de gravamen
Deducción adicional (art. 38 ter LIS)	10 % en cuota íntegra sobre contribuciones a trabajadores con retribución bruta < 27.000 €/año (proporcional si la supera)
Cotizaciones a la Seguridad Social	Coste reducido o bonificado frente al incremento salarial equivalente
Ingreso a cuenta	No se practica ingreso a cuenta sobre la contribución empresarial

Tratamiento fiscal para el trabajador

Tanto las aportaciones que realiza el propio trabajador como las contribuciones que realiza la empresa en los planes de pensiones de empleo a su favor dan derecho a reducir la base imponible general del IRPF del empleado, dentro de los límites señalados anteriormente. Esta reducción se practica en la declaración anual de la Renta (Modelo 100) del ejercicio en que se realiza la aportación o se imputa la contribución.

Momento de la aportación: reducción en la base imponible del IRPF

Las contribuciones empresariales, aunque constituyen renta del trabajo en especie para el empleado, no tributan en el momento de la aportación gracias precisamente a esta reducción, que neutraliza su efecto en la base imponible del ejercicio, sin perjuicio de que deban declararse como rendimiento del trabajo y simultáneamente aplicarse la reducción correspondiente. Es por este motivo que no se encuentran sometidas a ingreso a cuenta.

Esta característica constituye la principal ventaja de los planes de pensiones de empleo frente a un incremento salarial convencional: mientras que un aumento de sueldo tributa íntegramente en el IRPF del ejercicio en que se percibe, la contribución empresarial a un plan de pensiones de empleo difiere la tributación hasta el momento del rescate.

Momento del rescate de los planes de pensiones de empleo: tributación como rendimiento del trabajo

Las prestaciones percibidas por el trabajador (jubilación, incapacidad, dependencia, fallecimiento de un familiar con derecho a percibirlas, o los supuestos excepcionales de liquidez como el desempleo de larga duración o una enfermedad grave) tributan en el IRPF como rendimientos del trabajo, con independencia de que procedan de aportaciones propias o de contribuciones empresariales.

El importe rescatado se integra en la base imponible general del contribuyente y tributa según la escala progresiva del IRPF, lo que equivale fiscalmente a percibir una retribución salarial adicional en el ejercicio del cobro.

Formas de percepción y su incidencia fiscal

• En forma de capital: el trabajador percibe todo el importe de una vez, lo que puede provocar un incremento notable de la base imponible en un único ejercicio y la aplicación de tipos marginales más elevados.
• En forma de renta (periódica): el cobro se difiere en el tiempo, evitando la concentración de renta en un solo ejercicio y permitiendo, en muchos casos, tributar a tipos medios más bajos.
• En forma mixta: combina un cobro parcial en capital y el resto en forma de renta.
• Para las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 2006, se mantiene un régimen transitorio que permite aplicar una reducción del 40 % sobre la parte de la prestación percibida en forma de capital correspondiente a esas aportaciones, siempre que el rescate se produzca dentro de los plazos establecidos por la normativa transitoria.

La elección de la forma de cobro es, por tanto, una de las decisiones de planificación fiscal más relevantes para el partícipe, ya que incide directamente en el tipo medio efectivo al que tributará la prestación.

Conclusiones

Los planes de pensiones de empleo ofrecen un tratamiento fiscal favorable para la empresa y el trabajador: la empresa deduce el gasto y puede beneficiarse de una deducción adicional en cuota, mientras que el trabajador difiere la tributación de la contribución empresarial hasta el momento del rescate.

Por otro lado, el coste laboral de instrumentar retribución a través de un plan de empleo es, en términos de cotización a la Seguridad Social, inferior al de un incremento salarial equivalente, lo que refuerza su atractivo como herramienta de retribución flexible y fidelización del talento.

Para el trabajador, la ventaja fiscal en el momento de la aportación se compensa con la tributación íntegra como rendimiento del trabajo en el momento del rescate, por lo que la forma de percepción (capital, renta o mixta) resulta determinante para optimizar la carga fiscal final.

La normativa vigente prima expresamente el ahorro colectivo canalizado a través de la empresa frente al ahorro individual, mediante límites de aportación mucho más amplios para los planes de empleo (hasta 10.000 € anuales) que para los planes individuales (1.500 € anuales).

Dada la complejidad y frecuente actualización de esta materia —límites, deducciones y escalas de gravamen—, se recomienda asesorarse antes de diseñar un plan de este tipo por parte de la empresa, a efectos de asegurar el cumplimiento de todos los requisitos exigidos por la normativa para aplicar el régimen fiscal descrito, así como analizar las implicaciones a nivel laboral y de Seguridad Social.

FAQ sobre los planes de pensiones de empresa

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